Иногда организации заимствуют денежные средства у физических или юридических лиц, являющихся участниками, собственниками (далее – учредители) этих организаций. Средства должны правильно отражаться в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете получение денежного займа отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (пп. 51, 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50)
Налоговый учет
При получении денежных средств в заем объект обложения НДС не возникает, так как они не связаны с оборотами по реализации (ст. 93 НК).
У заемщика поступление возвратного займа не рассматривается как получение дохода и не облагается налогом на прибыль, потому что денежные средства, перечисленные по договору займа, не являются выручкой от реализации и внереализационным доходом организации (п. 2 ст. 126, ст. 128 НК).
У организаций, применяющих УСН, суммы, полученные по договорам займа, не включаются в состав доходов для целей налогообложения (п. 2 ст. 288 НК).
Постановление МНС Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее – постановление № 14).
Если налоговым органом принято решение о взыскании налогов с дебиторов плательщика, платежные требования могут быть выставлены ко всем имеющимся счетам дебитора. О бесспорном списании денежных средств организация-дебитор, как правило, узнает из банковской выписки по счету.
Важно!
Если долг прощен займодавцем, то обязательство по возврату прекращается (ст. 385 ГК). При этом сумма займа с учетом начисленных процентов станет для заемщика безвозмездно полученными денежными средствами, которые признаются его внереализационным доходом и облагаются налогом на прибыль, а также входят в налоговую базу при УСН (подп. 3.8, 3.10 п. 3 ст. 128 НК), за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника.
Важно!
При предоставлении займа компанией-учредителем помните о правилах тонкой капитализации (ст. 131-1 НК), направленных на ограничение отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении, некоторых видов расходов, которые возникли по сделкам с участниками компании. В частности, задолженность компании перед иностранным учредителем по договорам займа включается в состав контролируемой задолженности.
В приведенном примере в результате исполнения банком решения налогового органа о взыскании налогов с дебитора, со всех счетов ООО «Бета», на которых имелись денежные средства, списались денежные средства, в результате чего взыскана сумма, превышающая дебиторскую задолженность перед плательщиком-кредитором (ООО «Ника»), в два раза.
Автор – Елена Бекишева, юрист-лицензиат, налоговый консультант
(Статья была опубликована в журнале «Я – бухгалтер организации» № 17, сентябрь 2018 года)
